课程大纲：

新企业会计准则变化

课程背景：
企业会计核算质量的高低直接决定会计信息质量的高低，以至影响利益相关者的决策；随着经济的发展，会计准则不断修订完善，新准则的执行对财务人员的专业素质提出了更高要求。
为了让企业财务人员明确会计准则的*变化以及实务中的具体操作，本课程将通过典型案例，重点对《收入准则》《租赁准则》《政府补助准则》《金融工具准则》的变化及会计核算实务进行讲解，以便加强学员对新准则的理解和提升实践应用能力。同时对目前新准则执行过程的主要问题进行剖析和解决，另外在执行过程中，财政部会计司针对实务中的典型案例陆续做出了明确解答，本课程也针对会计司的解答进行讲解，以便更好的指导企业落地执行新收入准则，真正做到落地准、执行实的目的。

课程收益：
● 能够掌握新《收入准则》的变化及主要业务的处理；
● 能够掌握《租赁准则》的变化及主要业务的处理；
● 能够掌握《政府补助准则》的变化及主要业务的处理；
● 能够掌握《金融工具准则》的变化及主要业务的处理；
● 通过典型案例的解析，进一步强化新准则的变化要点及实务操作。

课程对象：财务人员

课程大纲
主要内容均通过典型案例进行解析
第一讲：《收入准则》讲解与实务
一、新收入准则的执行时间
二、《收入》准则修订的主要内容
1、将原收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型“五步法”
2、以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点
3、在收入的计量方面，收入准则要求企业应当根据合同条款并结合以往的习惯做法予以确定合同价格
4、对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定
5、对于合同成本的处理作出了明确规定
6、在披露方面，准则提出了更多的披露要求，包括分别从定性和定量进行披露，分别不同收入类别进行披露等
三、新《收入》准则的总体要求
1、什么是收入？
2、日常活动指什么？
关注点：软件公司的日常活动指为客户开发软件
3、应何时确认收入？
1）企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入
2）何为“取得相关商品控制权”？
3）取得商品控权需同时包括哪三项要素？
4、日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入
关注点：应用指南中所称商品，既包括商品，也包括服务
四、新《收入》准则的适用范围
1、本准则适用于所有与客户之间的合同，但哪些项目不适用本准则？
2、特别关注以下适用本准则
1）企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产等
2）企业处置固定资产、无形资产等
3、客户指什么？
五、应设置的相关会计科目和主要账务处理
以下均通过典型案例，按会计科目核算的内容、明细科目的设置、主要账务处理进行讲解
“主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务成本”、“合同履约成本”、“合同履约成本减值准备”、“合同取得成本”、“合同取得成本减值准备”、“应收退货成本”、“合同资产”、“合同资产减值准备”、“合同负债”
典型案例
六、关于收入的确认“五步法”模型
1、识别与客户订立的合同
合同的识别、合同合并、合同变更
2、识别合同中的单项履约义务
1）合同开始日需明确
a企业应当对合同进行评估，识别该合同所包含的各单项履约义务
b确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行
关注点：什么是履约义务？
2）可明确区分的商品
关注点：哪些属于可明确区分的商品？
3）一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的商品
关注点：具体包括哪些？
3、确定交易价格
1）可变对价
关注点：可变对价*估计数的确定、计入交易价格的可变对价金额的限制
2）合同中存在重大融资成分
3）非现金对价
4）应付客户对价
4、将交易价格分摊至各单项履约义务
1）分摊的一般原则
2）分摊合同折扣
3）分摊可变对价
4）交易价格的后续变动
5、履行每一单项履约义务时确认收入
1）在某一时段内履行的履约义务
关注点：产出法、投入法
2）在某一时点履行的履约义务
a对于不属于在某一时段内履行的履约义务，应当属于在某一时点履行的履约义务
b企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入
c在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑哪五个迹象？
典型案例
七、合同成本
1、合同履约成本
1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关
2）该成本增加了企业未来用于履行（包括持续履行）履约义务的资源
3）该成本预期能够收回
2、合同取得成本
3、摊销和减值
典型案例
八、关于主要特定交易的会计处理
1、附有销售退回条款的销售
2、附有质量保证条款的销售
思考：该质量保证是否为法定要求、质量保证期限、企业承诺履行任务的性质
3、主要责任人和代理人
4、授予知识产权许可
是否构成单项履约义务、属于在某一时段/时点履行的履约义务、基于销售或使用情况的特许权使用费
典型案例
九、列报和披露
1、列报：合同资产和合同负债、合同履约成本和合同取得成本
关注点：“合同资产”“应收账款”“合同履约成本”“合同取得成本”“预计负债”等科目最终都填列到报表中的哪些项目中了？
2、披露企业应当在财务报表附注中充分披露与收入有关的下列定性和定量信息
1）收入确认和计量所采用的会计政策
2）与合同相关的信息
3）与合同成本有关的资产相关的信息
4）有关简化处理方法的披露
典型案例
十、收入准则的实施问题
1、时段法确认与时点法确认的判断问题
关注点：商品的控制权转移可能是在一段时间内发生，也可能是在一个时点发生，少数企业存在错误使用的情况
2、主要责任人或代理人的判断问题
3、合同资产与应收账款、合同负债与预收账款的区分问题
关注点：应收账款仅承担信用风险，而合同资产除信用风险之外，还要承担其他风险，比如履约风险等
4、相关信息的披露问题
关注点：部分企业没有严格按照准则规定对收入的相关信息予以充分披露，影响了报表的完整性、可靠性和可理解性
十一、财政部会计司对新收入准则相关案例的解答
1、债务人以存货清偿债务方式进行的债务重组，是否应当作为存货销售进行会计处理？
2、对于因转让商品收到的预收款及相关增值税应当使用什么会计科目？
3、收入准则应用案例基于客户销售额的可变对价

第二讲：《租赁准则》讲解与实务
主要内容均通过典型案例进行解析
一、《租赁》准则修订的主要内容
1、承租人会计处理由“双重模型”修改为“单一模型”
2、短期租赁和低价租赁的判断标准等
二、租赁识别
1、租赁的定义
2、已识别资产
3、客户是否控制已识别资产使用权的判断
4、评估流程
关注点1：租赁识别的重点通常在于客户是否控制已识别资产的使用及客户是否有权获得在使用期内应使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用
关注点2：新租赁准则引入了预先确定的概念
三、租赁期
1、租赁期开始日
2、不可撤销期间
3、续租选择权和终止租赁选择权
4、对租赁期和购买选择权的重新评估
关注点：企业在确定租赁期时，企业需要评估承租人是否合理确定将行使续租选择权或终止租赁选择权
典型案例
四、承租人的会计处理
关注点：承租人的会计处理模式由“双重模型”改为“单一模型”、承租人使用的会计科目
1、租赁负债的初始计量
2、使用权资产的初如计量
3、租赁负债的后续计量
4、使用权资产的后续计量
5、租赁变更的会计处理
6、短期租赁和低价值资产租赁
关注点1：新租赁准则的会计科目
关注点2：期初如何确定使用权资产、租赁负债、未确认融资费用、折现率等
典型案例
五、衔接转换事项
1、租赁合同的梳理要求
2、主要转换账务调整要求
3、转换数据对财务报表的影响
六、列报和披露
分析：财政部会计司对新租赁准则相关案例的解答

第三讲：《政府补助准则》讲解与实务
一、《政府补助》准则修订的主要内容
1、增加了政府补助和收入的区分原则
2、会计处理允许净价法
3、修改了政府补助的列报，如“其他收益”项目
二、政府补助的核算内容
1、政府补助的定义、特征
2、政府补助的适用范围
3、政府补助的分类
三、政府补助的确认和计量
1、与资产相关的政府补助
2、与收益相关的政府补助
3、政府补助退回的会计处理
典型案例
四、关于特定业务的会计处理
1、综合性项目政府补助的会计处理
2、政策性优惠贷款贴息的会计处理
典型案例
五、关于政府补助的列报
政俯补助在利润表上的列示及在财务报表附注中的披露

第四讲：《金融工具准则》讲解与实务
一、金融工具准则的核心变化内容
1、现行“四分类”改为“三分类”
2、金融资产减值会计由“已发生损失法” 改为“预期损失法”
3、修订套期会计相关规定
二、金融资产的分类
1、以摊余成本计量的金融资产
关注点：应收账款、贷款和债权投资
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
关注点：其他债权投资、其他权益工具投资
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
关注点：交易性金融资产
三、金融工具的重分类
关注点：金融工具重分类的原则
四、金融资产的会计核算
1、交易性金融资产的会计核算
关注点：初始计量、期末计量、持有期内的红利收益和利息收益的计量、处置时的计量
2、债权投资的会计核算
关注点：债权投资提取减值的会计处理
3、其他债权投资的会计处理
4、其他权益工具投资的会计处理
典型案例
五、金融工具的列报
关注点：各相关项目的填列方法

课程结束，总结及答疑

新企业会计准则变化