随着经济持续发展与改革深化，我国煤炭企业的内部管理逐渐趋于完善。那么，煤炭企业管理层次的内部控制体系究竟是什么呢？本文将深入分析其重要性和具体建设内容。

煤炭企业在发展过程中面临诸多挑战，包括内控体系不完善、内控制度缺乏完善、监督管理的缺失、内控措施力度不足及管理层对内控的理解不够深刻等问题。本文以风险管理视角出发，探讨构建煤炭企业多层次内控体系的必要性和方法，包括内部监督系统、风险管理系统及信息系统三大模块，以提升企业的运行效率和财务信息的准确性。

一、引言

2004年，COSO委员会提出了ERM框架，标志着国外在风险管理视角下的内部控制框架逐渐成熟。相较之下，我国在风险管理导向的内部控制建设方面仍有待加强。特别是煤炭企业，在快速发展的过程中暴露出许多内控与风险管理机制的问题，这提示我们需在风险管理视角下进一步加强内部控制体系建设。

二、煤炭企业内控现存问题

（一）内控体系不健全

我国煤炭企业在内控体系建设上虽然有所进步，但仍然存在体系不健全、风险评估及预警机制缺失的问题。部分企业存在“虚位”现象，即内控措施形同虚设，风险管理工作未能得到有效开展。企业未设立专门的评估机构，导致内控缺乏系统性指导。

（二）内控制度不完善

煤炭企业在制度建设上做了大量工作，但因内控机构设置不合理、职责不明确等问题，导致内控制度体系仍需全面完善。这体现在制度制定过程中缺乏充分调查和论证，导致职工对制度不认同；部分企业存在不相容职务由一人承担的情况，与内部牵制原则相悖；缺乏对内控制度执行情况的检查和评估。

（三）监督管理力度不足

煤炭企业内部控制是一个持续的过程，需要有效的监督管理来确保其执行效果。当前企业内部审计工作往往流于形式，内审人员专业能力不足，无法深入评价内控和风险管理体系的有效性。特权阶层成为监管盲区，导致内审无法独立开展工作。

（四）内控方法手段乏力

部分煤炭企业虽然引入了先进的风险管理软件和风险管理手册，但由于缺乏有效的执行措施，导致内部控制制度无法得到有效执行。这与企业管理者缺乏内控意识、公司产权不清晰、治理结构不完善等有关。信息化水平不足也限制了内控效果的实现。

（五）管理层对风险管理及内控重要性认识不足

煤炭企业管理层在经营过程中需面对许多挑战，尤其是对于规模大、安全要求高的企业来说更是如此。部分管理层由于经营思想和管理方式陈旧，对风险管理及内控的重要性认识不足。这导致内控体系建设往往流于形式，无法发挥其应有的作用。

三、煤炭企业管理层次内控体系建设

根据内部控制目标的不同，可将其分为管理层次和操作层次的内控系统。本文重点探讨管理层次的内控系统建设。该系统由内部监督系统、风险管理系统和信息系统三大模块组成，共同构成管理层次的内部控制体系，对企业的运行效率和财务信息的准确性起到监督和规范的作用。

（一）强化内部控制监督系统建设

有效的监督是保证煤炭企业内部控制体系持续高效运作的重要保障。会计控制作为监督的重要手段之一应加强其在各项交易和事项中的核对和验证作用。通过会计的记录、确认、计量和报告等手段加强对经济交易和事项的监督确保其真实性、合法性和有效性为煤炭企业的稳健运营提供有力支持。

（一）内部审计与煤炭企业风险管理

内部审计在煤炭企业中扮演着重要角色，不仅监督各项生产经营工作，确保符合内控和风险管理框架的要求，还能够综合评价内控和风险管理效果，提出相关改进建议。对于规模较大、业务流程复杂的煤炭企业集团，应设立专门的审计委员会和审计部门。

（二）煤炭企业风险管理系统构建

1. 风险识别：风险管理的基础是全面识别可能对企业生产经营目标产生影响的潜在风险。这些风险包括公司层面风险和业务活动层面风险，如外部环境、市场竞争、生产技术、自然灾害等外部因素，以及公司战略、财务、生产经营、组织结构等内部因素。风险识别应结合定性和定量的方法，如调查问卷、风险专家调查列举法等。

2. 风险评估：风险被识别后，需进行风险评估，主要是衡量风险对企业生产经营目标的影响程度和可能损失。煤炭企业需要建立一个数据库，总结过去遇到的风险，并基于这些数据进行科学预测。风险评估是一个动态、连续的过程，需要根据风险变量的变化不断调整。

3. 风险应对策略：针对评估出来的风险，煤炭企业需要选择科学合理的应对策略。选择策略时，要考虑风险偏好、风险容量、成本效益等因素，以及不同策略的应用范围。

（三）煤炭企业内部控制信息系统的设计

信息系统在煤炭企业的现代化生产管理及内部控制中发挥着重要作用。根据内部控制需求，煤炭企业需要综合考虑各种因素，制定信息系统建设的总体规划及方案，并加大投入力度。信息系统的实施可以优化生产经营管理流程，防范各种风险，提高企业管理水平。

（四）关于国家煤炭工业局

国家煤炭工业局是负责管理煤炭企业的最高部门，其主要职责包括研究煤炭工业的发展战略、行业规划，提出资源开发利用建议，促进行业结构调整等。还包括指导国有煤炭企业改革、指导行业体制改革、整顿煤炭生产和经营秩序、推动直属事业单位改革等。

（五）煤炭企业实施细节管理的措施

细节管理在煤炭企业中具有重要意义。企业管理是根据企业特性和生产经营规律，根据市场需求进行计划、组织、指挥、监督和调节。细节管理是企业管理的重要组成部分，因为企业管理是由诸多细节在时间上的延伸和空间上的拓展而成。煤炭企业应充分认识细节管理的重要性，并在实践中加以实施。提升工作执行力和质量稳定性的重要性

2、强化工作的执行力度与质量的稳定性。

细致的管理是执行力的源泉。若非通过详尽的工作过程，决策的正确性及其实施效果都将受到质疑。一个优秀的战略若没有具体细节的支撑，其执行力便无从谈起；缺少细节的战略就像是一张空洞的纸张，仅仅是“规划规划，墙上挂挂”的空谈。

3、恰当平衡宏观与微观的关系。

虽然强调细节的重要性，但并不意味着我们可以忽视战略的价值。在细节管理的战略依然占据着举足轻重的地位。战略决定了一个方向和命运，但一个出色的战略必须要有强大的执行力作为支撑。战略源于细节，最终也要回归到细节中去实施。前期对细节的把握越精准，战略的定位就越*；再出色的战略，如果不能落实到每一个细节的执行上，也将失去其应有的价值。

4、精细工作，注重细节，是每位员工的职责所在。

在企业管理中，存在一个误区，即将员工应尽的本职工作误认为是贡献，并加以过度的赞扬。例如，当员工发现了一个问题并避免了事故时，就被过度表彰为重大贡献。若这是员工的本职工作，那么表彰的尺度应当更加适度。在高效运行的企业中，每个岗位的员工都必须尽职尽责，这不仅是他们的责任，也是岗位的基本要求，而非公司期望他们去做的额外工作。这就像社会风气中的偏差一样，将尊老爱幼视为美德的赞扬，实际上尊老爱幼应该是人的本能，基本的行为规范，社会的常规风气。一旦这种行为被过度赞美，可能会导致本该自然发生的事情无人问津，最终导致整个社会素质和道德水平的下降。